2014年注册税务师考试《税法二》第一章练习题答案(2)

【答案解析】选项C，非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；选项D，非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

3、【正确答案】ABD

【答案解析】包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

4、【正确答案】ABCE

【答案解析】属于外购的资产，可按购入时的价格确认销售收入。

5、【正确答案】ACD

【答案解析】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

6、【正确答案】ADE

【答案解析】选项B，应该是实际发生的职工福利费与工资薪金总额的14%相比，扣除较小者，对超过标准的部分是不能扣除的；选项C，企业投资者投资未到位发生的利息支出，其不属于企业的合理支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

7、【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料；E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不免于同期资料。

8、【正确答案】AB

【答案解析】由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。

9、【正确答案】ABCD

【答案解析】金融机构应清算而未清算超过3年的，企业可将该款项确认为损失，但应有法院或者破产清算管理人出具的未完成清算证明。

10、【正确答案】BC

【答案解析】纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

11、【正确答案】ABCE

【答案解析】国债利息收入属于免税收入。

12、【正确答案】ADE

【答案解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%而非85%；C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非75%。

13、【正确答案】ABCE

【答案解析】代表机构的核定利润率不应低于15%。

14、【正确答案】ABCD

【答案解析】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

15、【正确答案】ACD

【答案解析】通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

16、【正确答案】ABCD

【答案解析】依法在境外成立，在境内没有机构场所且没有所得的外国企业，不属于我国的企业所得税纳税人，不在我国缴纳企业所得税。

17、【正确答案】CDE

【答案解析】经济适用房开发项目，计税毛利率不得低于3%；企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

18、【正确答案】CE

【答案解析】本题考核特殊收入确认的知识点。选项A、B、D属于内部处置资产，不作收入处理。

19、【正确答案】ACDE

【答案解析】本题考核的知识点是收入的确定。选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

20、【正确答案】ACD

【答案解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

三、计算题

1、<1>、【正确答案】C

【答案解析】应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

应缴纳的营业税金及附加=10+93.74=103.74（万元）

<2>、【正确答案】A

【答案解析】会计利润＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（万元）

<3>、【正确答案】B

【答案解析】销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－8800×15%＝80（万元）

业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元），销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元）

业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）

合计应调整应纳税所得额=80+46+11=137（万元）

<4>、【正确答案】D

【答案解析】公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－844.76×12%＝48.63（万元）

企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80+46+11+48.63－30-500-100×50%＝450.39（万元）

应缴纳的企业所得税＝450.39×25%＝112.60（万元）

2、<1>、【正确答案】C

【答案解析】税务机关核定的工资是800万元，准予扣除的工资和三项经费＝800×（1＋2%＋2.5%＋14%）＝948（万元）

<2>、【正确答案】D

【答案解析】2012年销售收入＝9000（万元）

广告费用扣除限额＝9000×15%＝1350（万元）

实际发生350万元，准予据实扣除。

业务招待费限额＝9000×5‰＝45（万元），实际发生额的60%＝85×60%＝51（万元），准予扣除45万元。

可以扣除的销售费用、财务费用、管理费用合计＝1000＋200＋1200－85＋45＝2360（万元）

<3>、【正确答案】C

【答案解析】2012年利润总额＝9000－3300－200－1000－200－1200－800－1000－1000×（2%＋2.5%＋14%）＝1115（万元）

公益捐赠税前扣除限额＝1115×12%＝133.8（万元）

实际公益捐赠额＝150（万元）

实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，非广告性赞助支出不可以税前扣除，存货的损失可以税前扣除。

准予扣除的营业外支出＝800－150＋133.8－50＝733.8（万元）

<4>、【正确答案】A

【答案解析】应纳税所得额＝9000－3300－200－2360－733.8－948－30×50%＝1443.2（万元）

应缴纳企业所得税＝1443.2×25%＝360.8（万元）

四、综合题

1、<1>、【正确答案】D

【答案解析】该企业境内生产经营应纳税所得额＝147.75－57.5－15.6＋7.25＋6＋4＋（20－17.73）－20（境外投资收益）＝74.17（万元）

<2>、【正确答案】ACD

【答案解析】境内投资收益应免税，不缴企业所得税；受赠收入不作为计算招待费的基数。

<3>、【正确答案】D

【答案解析】应缴纳企业所得税额＝74.17×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）＝19.79（万元）

<4>、【正确答案】D

【答案解析】该企业2012年销售（营业）收入总额＝300＋23.4÷（1＋17%）＝320（万元）

业务招待费限额：320×5‰＝1.6（万元），小于4×60%＝2.4（万元），准予扣除1.6万元，应调增2.4万元。

广告费和业务宣传费扣除限额＝320×15%＝48（万元），实际发生30万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元，即调减应纳税所得额18万元。

合计应调减应纳税所得额＝18－2.4＝15.6（万元）

<5>、【正确答案】B

【答案解析】应纳城建税＝（40.93＋132.42）×7%＝12.13（万元）

应纳教育费附加＝（40.93＋132.42）×3%＝5.2（万元）

应缴纳的城建税和教育费附加＝12.13＋5.2＝17.33（万元）

会计利润总额＝320＋180＋20＋57.5－120－10－20－100－30－132.42－17.33＝147.75（万元）

捐赠扣除限额＝147.75×12%＝17.73（万元），实际发生20万元，只能扣除17.73万元。

<6>、【正确答案】C

【答案解析】三项经费应调增应纳税所得额合计＝5＋25＋5－150×18.5%＝7.25（万元）